指引實施個人所得稅法 (32)

稅務申報、稅務結算

例如 17: S先生是第一次到越南工作的外國人,他的合同期限自2014年6月01日至2016年5月31日。 2014年S先生在越南80天並發生自工資、薪酬等收入為1.34億越南盾。S先生於2015年在越南期間自2015年01月01日至2015年5月31日一共110天,自工資、薪酬等收入為1.06億越南盾;自2015年6月01日至2015年12月31日,S先生在越南員工105天,自工資、薪酬等收入為1.22億越南盾。 S先生不登記家境減繳的附屬人並不發生參加保險、慈善、仁道、勸學等支出。

S先生應繳個人所得稅如下計算:

+ 若按2014年計算, S先生是不居留個人,但自2014年6月1日至2015年5月31日連續12個月內,S先生在越南時間為190條 (80天+110天)。因此S先生是在越南的居留個人。

+ 第一計稅年 (自2014年6月1日至2015年5月31日):

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– 第一計稅年應稅總收入:

13.4 億越南盾 + 1.06億越南盾= 2.40億越南盾

– 家境減繳 : 900萬越南盾 triệu đồng x 12 = 1.08億越南盾

– 計稅所得: 2.40億越南盾- 1.08億越南盾= 1.32億越南盾

– 計稅第一年應繳個人所得稅: 6000萬越南盾 × 5% + (1.20億越南盾- 6000萬越南盾) × 10% + (1.32億越南盾- 1.20億越南盾) × 15% = 1080萬越南盾

+ 計稅第二年 (自2015年01月01日至2015年12月31日止): S先生在越南員工 215天(110 天 + 105 天) 是越南居留個人。

– 2015年發生課稅所得:

1.06億越南盾+ 1.22億越南盾= 2.28億越南盾

– 家境減繳 : 900萬越南盾 x 12 = 1.08億越南盾

– 2015年計稅所得:

2.28億越南盾– 1.08億越南盾= 1.20億越南盾

– 2015年應繳個人所得稅:

(6000萬越南盾 × 5%) + (1.20億越南盾– 6000萬越南盾) × 10% = 900萬越南盾

+ 2015年稅務結算有5個月與計稅第一年重算 (自2015年01月至2015年05日)

– 能扣除重算稅金:

(1080萬越南盾 /12 個月) x 5 個月 = 450萬越南盾。

– 2015年應繳個人所得稅為:

900萬越南盾 – 450萬越南盾 = 450萬越南盾

e.3) 外國人的居留個人結束在越南工作合同時於處境之前向稅務機關辦理稅務結算。

e.4) 住宅、土地、水面使用權、其他資產出租的個人進行個人所得稅的稅務結算,根據本條第2款c.3與

c.5點指引不必辦理稅務結算的場合除外,具體如下:

e.4.1) 按季度申報或按一年以下付款期限的合同的發生次數結算的個人就與申報方法上稅經營個人一樣進行稅務結算。

e.4.2) 對於按一年以上期限定額付款合同的每次發生申報稅務並提前收取出租期限的租金的個人就可以選擇如下兩個稅務結算形式之一:若於第一年全部結算,營業收入根據一次性付款方式確定並計算一年的家境減繳,下年不再計算;若按年度結算時就暫時申報一次付款的營業收入並對第一年計算家境減繳,其後年度重新分配資產出租營業收入並根據實際發生計算家境減繳。

e.5)自保險代理、彩票代理、傳銷等收入的個人若屬於要進行稅務結算對像就向稅務機關直接進行稅務結算。

e.6) 有工資、薪酬、經營等收入但屬於因遇到自然災害、火災、事故、患絕症而獲得減稅對像的個人與稅務機關直接進行稅務結算。

e.7) 屬於不居留但是在越南境內有固定經營地點的個人、個人群與居留對像的個人、個人群一樣進行稅務申報與結算。

3. 對房地產轉移收入的稅務申報

a) 有房地產收入的個人根據發生每次進行稅務申報,包括屬於免稅對像。對如下具體情況如下進行稅務申報:

a.1) 有土地使用權、住宅所有權但是為貸款而將其的抵押或擔保或在外國信貸機構、銀行分行結算的個人;還債到期時可個人無法還債時,外國信貸機構、銀行分行辦理拍賣其房地產的手續,同時於結算其個人的債款之前代替其個人進行稅務申報與上繳個人所得稅。

a.2) 有土地使用權、住宅所有權但是為貸款而將其的抵押或向其他組織、個人 結算的個人,現將全部(或部分)其房地產轉移來還債時,其個人要申報並上繳個人所得稅或辦理轉移手續的組織、個人於結算債務之前要代替其個人申報並上繳個人所得稅。

a.3) 對於由個人根據法院的執行判決給其他組織、個人轉移的房地產,轉移個人要申報、上繳稅金或拍賣的組織、個人要代替轉移個人進行稅務申報與上稅。對於被國家權威機關依法沒收、拍賣並將其收款向國家預算上繳的個人房地產就不必申報並上繳個人所得稅。

a.4) 根據本通知第3條第1款đ點指引能減繳個人所得稅對像的不屬將農業土地轉換來生產對像的個人之間的住宅、土地交換的場合,將住宅、土地交換的每個個人要進行申報並上繳個人所得稅。

a.5) 對於房地產轉移活動代替申報個人所得稅,代替申報的組織、個人要於“納稅者或納稅者合法代表人”之前要補充“代替申報”,同時申報人簽字、注明姓名,若是組織代替申報時,簽字後要蓋上組織的印章。計稅檔案上,稅收證據仍要顯示納稅者是房地產轉移個人。

b) 房地產管理機關僅於獲得個人大廈上稅證據或稅務機關關於房地產轉移屬免稅或暫時未收稅對像的收入的確認書之後方能辦理房地產所有權、使用權轉移手續。