指引實施個人所得稅法 (10)

對經營、工資、薪酬等課稅所得的計稅根據

4.將不含稅金的收入兌換計稅所得

組織、個人根據本通知第2條第2款指引給勞動者支付不含稅工資、薪酬就要將不含稅的收入根據本通知附注所頒布的第兌換02/PL-TNCN號附錄兌換成課稅所得。具體如下:

a) 作為兌換成計稅所得根據的收入是實收收入加以(+)由雇主代替勞動者支付的收益款項(若有)減去(-)減繳款項。代付款項中具有房租金時,房租金核算於收入並以實際支付金額作為兌換根據,但是不能超過15%單位應稅總收入(未含房租金)。

作為兌換根據確定收入的公式:

作為兌換根據的收入 = 實收收入 + 代付款項 – 減繳款項

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其中:

– 實收收入是勞動者每月收到的不含稅工資、薪酬。

– 代付款項是由雇主根據本通知第2條第2款đ款指引給勞動者支付的現金或非現金收益款項。

– 減繳款項包括:本通知第9條指引的家境減繳;保險費減繳、自願退休金基金;慈善、仁道、勸學等款項。

例如5: 2014年,根據D先生與X公司簽署的勞動合同, D先生每月獲得工資額為3150萬越南盾,D先生除了工資外還收到X公司代付體育俱樂部會員費每月100萬越南盾。D先生要繳強制保險費每月150萬越南盾。

X公司負責為D先生上繳規定的個人所得稅。D先生當年只要計算自己家境減繳金額,沒有附屬人並不發生慈善、仁道、勸學等繳款。

D先生的每月應繳個人所得稅為:

– 作為兌換根據的收入為:

3150萬越南盾+ 100萬越南盾– (900萬越南盾+ 150萬越南盾) = 2200萬越南盾

– 計稅所得 (根據第02/PL-TNCN號附錄確定)為:

(2200萬越南盾– 165萬越南盾)/0,8 = 2543.75萬越南盾

– D先生應繳個人所得稅 (適用第01/PL-TNCN 號附錄縮短計稅法)為:

2543.75萬越南盾 × 20% – 165萬越南盾 = 343.75萬越南盾

例如6: 假設例如5的D先生還由X公司代付每月房租金為600萬越南盾。D先生的每月上繳個人所得稅為:

第1部: 確定作為兌換根據核算於收入的代付租金。

– 作為兌換根據的收入 (不含房租金):

3150萬越南盾+ 100萬越南盾– (900萬越南盾+ 150萬越南盾) = 2200萬越南盾

– 計稅所得 (根據第02/PL-TNCN號附錄確定)為:

(2200萬越南盾 – 165萬越南盾)/0.8 = 2543.75萬越南盾

– 課稅所得 (不含房租金):

2543.75萬越南盾+ 900萬越南盾+ 150萬越南盾= 3593.75萬越南盾/月

– 15% 應稅總收入(不含房租金):

3593.75萬越南盾× 15% = 539萬越南盾/月

核算於收入並作為兌換根據的房租金為539萬越南盾/月

第二部:確定計稅所得

– 作為兌換成計稅所得根據的收入:

3150萬越南盾+ 100萬越南盾+ 539萬越南盾– (900萬越南盾+ 150萬越南盾) = 2739萬越南盾/月

– 計稅所得(根據02/PL-TNCN號附錄兌換):

(2739萬越南盾- 325萬越南盾)/0.75 = 3218.7萬越南盾/月

– 應繳個人所得稅:

3218.7萬越南盾× 25% – 325萬越南盾= 479.7萬越南盾/月

– D先生每月課稅所得為:

3150萬越南盾 + 100萬越南盾+ 539萬越南盾+ 479.7萬越南盾= 4268.7萬越南盾/月
或根據如下方式計算:

3218.7萬越南盾+ 900萬越南盾+ 150萬越南盾= 4268.7萬越南盾/月。

b) 個人屬於規定的稅務結算對像時,年度課稅所得為根據所兌換計稅所得確定的基礎上每月的應稅總收入。個人具有自多個支付收入組織的不含稅收入時,年度課稅所得是各組織當年支付收入的每個月應稅總收入。

例如7: 假設在上述第6例如的D先生除了X公司的收入外,自2014年01月至2014年5月還有自Y公司有收入合同每月為1200萬越南盾,Y公司也為D先生代付個人所得稅。

D先生2014年個人所得稅的結算如下:

– 在X公司, D先生的年度課稅所得為:

4268.7萬越南盾 x 12個月 = 5.12244億越南盾

– 在Y公司:

+ 每月計稅所得(根據第02/PL-TNCN號附錄兌換):

(1200萬越南盾 – 75萬越南盾)/0.85 = 1323.5萬越南盾

+ Y公司年度課稅所得:

1323.5萬越南盾 x 5個月 = 6617.5萬越南盾

– D先生2014年應稅總收入:

5.12244億越南盾 + 6617.5萬越南盾 = 5.78419億越南盾

– 月計稅所得:

(5.78419億越南盾 :12個月) – (900萬越南盾+ 150萬越南盾) = 3770.2萬越南盾

– 年度應繳個人所得稅:

(3770.2萬越南盾 × 25% – 325萬越南盾) × 12個月 = 7410.5萬越南盾