指導實施增值稅法及增值稅法中的一些條款 (7)

計稅價格

6.對於財租出租活動如出租房子、辦公室、工廠、倉庫、場地、運輸工具、器械、設備是未含增值稅的出租價格。

若以每期付租金或給一段時間預付租金的形式來出租,計稅價格是未含增值稅的每期租金或租期內的預付租金的金額。

財產出租價格由各方妥協以合同來確定。若法律有出租價格表規定,出租價格按照出租價格表規定之範圍內確定。

7.對於按照分期付款、延期付款方式的銷售貨物是按照該貨物一次付款未含增值稅之價格,不包括分期付款、延期付款之利息。

例如31:摩托車經營公司出售100cc類之X摩托車,分期付款之未含增值稅價格是2550萬越盾/輛(其中摩托車之售價是2500萬越盾、分期付款之利息是50萬越盾),增值稅計稅價格是2500萬越盾。

8. 對於加工貨物是按照加工合同未含增值稅的加工價格,包括手工費、燃料支費、動力、輔助材料及其它費用為加工貨物服務。

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9. 對於建設、安裝活動是未含增值稅的工程價值、工程項目或實施交代工作。

a) 若建設、安裝有包原物料是未含增值稅之建設、安裝包括原物料的價格。
例如32:B建設公司承包建設工程包括原物料價值、未含增值稅之付款總值是15億越盾,其中未含增值稅之建設物資價值是10億越盾。那麼,增值稅計稅價格是15億。

b) 若建設,安裝活動不包含原物料,器械,設備,計稅價格是未含增值稅的建設,安裝的價值,不含原物料及器械,設備之價值。

例如33: B建設公司承保建設工程不承包建設物資價值,未含增值稅之工程總價值是15億越盾、由A投資者提供的未含增值稅之建設原料、物資價值是10億越盾,在此場合的增值稅計稅價格是5億越盾(15億越盾 – 10億越盾)。

c) 若建設、安裝按照工程項目或建設數量、安裝完成交接價值來實施結算、工程項目或建設數量、安裝完成交接價值是未含增值稅的計算價格。

例如34:X紡織公司(稱為甲方)租Y建設公司(稱為乙方)實施建設安裝擴展生產工廠。

工程總價值未含增值稅是2000億越南盾,其中:

– 建設價值:800億越南盾

– 乙方提供及安裝之設備價值: 1200億越南盾

– 10%增值稅:200億越南盾{=(800億+1200億)x 10%}

– 甲方應付之總額是:2200億越南盾

– 甲方:

+接受工廠交接、核算增加固定財產價值以計算損耗是2000億越南盾(價值未含增值稅)

+ 200億越南盾的增值稅可在賣出貨物之出項稅申報、抵扣或者按照規定提議退稅。
若甲方驗收、交接及接受按照工程的每項目給乙方結算(假設驗收、交代及同意預付價值800億越南盾的建設部分),計增值稅價格是800億越南盾。

10.對於轉讓不動產活動,計稅價格是轉讓不動產價格減去(-)獲減的土地價格以計算增值稅。

a) 獲減的土地價格以計增值稅獲具體規定如下:

a.1) 若獲國家授予土地以投資下層基礎建設房子出售,獲減的土地價格以計算增值稅包括應納國家銀庫之土地使用費(不包括被免減之土地使用費)及根據法定之賠償、解放地面支費。

例如35: 2014年,國家給A不動產經營公司授予土地以投資建設下層基礎建設房子出售。應納之土地使用費是300億越盾(未抵扣獲減免之土地使用費,未抵扣按照由職權機關批准之解放地面項目方案的賠償支費)。專案獲減應納之土地使用費的20%。按照已批准項目之賠償費、解放地面費是150億越盾。
獲減的土地總價值確定如下

– 獲減免之土地使用費:300億 x 20% = 60億(越南盾);

– 應納國家銀庫之土地使用費(不包括獲減免之土地使用費)是: 300億 – 60億 – 150億 = 90億(越南盾);

– 獲減之土地總價值以計算增值稅包括應納國家銀庫之土地使用費(不包括獲減免之土地使用費)以及賠償費、解放地面支費是: 90億 + 150億 = 240億(越盾)。獲減的土地總價值分佈給許可經營之平方米(m2)土地。

a.2) 在拍賣國家土地使用權之場合,獲減的土地價格以計增值稅是拍賣中選的土地價格。

a.3) 若租土地以投資下層基礎用來出租、建設房子出售,獲減的土地價格以計算增值稅是應納國家銀庫之租金(未含獲減免租金)及按照法律規定之賠償、解放地面支費。而租土地以建設房子出售的場合,自2017/07/01按照2013年土地法之規定來實施。

例如36:VN-KR股份公司有投資經營、工業生產下層和勞務經營之行業。國家給該公司租土地,租金是一次付款以投資建設工業區之下層基礎設施;租地期限是50年。土地面積是300.000 m2,租地期限一次支付的出租價格82.000越盾/ m2。土地租金總額是246億越盾。公司不獲減免土地租金。投資建設下層基礎設施後,該公司與投資商簽訂合同,給投資商重租用土地,期限是30年,租用土地面積是16.500 m2,在簽訂合同時期之租地單價是650.000越盾/ m2(含有增值稅之價格)。

對於VN-KR股份公司給投資商租用於租地期限(30年)租用下層含有增值稅的租金獲確定:

16.500 m2 x (650.000越盾 – (82.000越盾/ m2 :50年 x 30年))= 9,913,200,000越盾

未含增值稅之價格確定:9,9132 / (1+10%) = 9,012,000,000越盾

增值稅是:9,012,000,000 x 10% = 901,200,000越盾。

a.4) 若經營單位承組織、個人轉讓的土地使用權,獲減的土地價格以計增值稅是在轉讓使用權時期的土地價包含下層基礎價值(如有);經營單位不能申報, 抵扣已在計算土地使用權價值時獲免課增值稅的下層基礎之進項增值稅。

若獲減之土地價不包括下層基礎價值,經營單位能申報、抵扣沒在計算土地使用權價值時獲免課增值稅的下層基礎之進項增值稅。

若不能在承轉讓時期確定土地價格,獲減之土地價格以計增值稅是由直屬中央之省、市人民委員會在簽訂承轉讓合同時期規定之土地價格。

例如37 :2013年08月A公司承轉讓(收購)在X省平安居民區之B個人的200m2土地,轉讓價是60億越盾。A公司有符合關於土地法律規定已公証的土地使用權轉讓合同, 給B個人付款60億越盾之單據。A公司沒有在這土地建築或投資任何項目。2014年10月,A公司以90億越盾轉讓從B個人買來的上述土地,A公司實施開具增值稅發票及申報、納增值稅,在增值稅計稅價格中獲減的土地價是在承轉讓時期的土地價格(60億越盾)。