指導實施增值稅法及增值稅法中的一些條款 (19)

進項增值稅之抵扣條件

4. 不用現金支付以抵扣進項增值稅的一些場合包括:

a) 若購進的貨物、勞務是按照購進貨物、勞務的價值和出售貨物、勞務、借用貨物的價值間的差值以補扣的方式支付而此支付方式在合同上獲具體規定就要有雙方對於購進貨物、勞務和出售貨物、勞務、借用貨物的補扣支付之對照數據記錄及確認。若通過第3方來補扣債務要有3方的補扣記錄作為抵扣稅的根據;

b) 若購進的貨物、勞務是按照債務補扣的方式如貸款、借款;通過第三者扣除債務,而此支付方式在合同上獲具體規定要有在貸款、借款之前以書面形式立下的合同和從被貸方匯款到貸方的單據對於金錢貸項包括購進貨物、勞務價值和賣方給買方輔助的款項、或請買方代支的補扣之場合;

c) 若購進的貨物、勞務支付委權給第三者通過銀行支付(包括賣方要求買方通過銀行給由賣方指定的第三者支付)),委權支付或按照賣方指定給第三者支付要在書面形式的合同上具體規定以及第三者是按法律規定活動中的法人或體人;

若按照上述各方式實施支付之後而以錢支付的餘值是2000萬以上只能抵扣若有通過銀行支付的單據。

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d) 若購進貨物、勞務通過銀行支付到第三者在國家銀庫開立的帳戶以實施收取其它組織、個人掌握的錢、財產的強制方法(根據職權機關的決定書)也能抵扣進項增值稅。

例如68:

A公司購買B公司的貨物,A公司還欠B公司貨款,而B公司還欠國家稅款。根據稅務管理法,稅務機關實施收取B公司正由A公司掌握的款項、財產以執行行政決定書,當A公司匯款進國家收款帳戶也算是通過銀行支付,與購進貨物、勞務的數目相應的進項增值稅將能申報、抵扣。

例如69:

C公司實施與 D公司簽訂關於提供貨物的經濟合同,和 D公司正在欠C公司的貨款。

實施國家職權機關的決定關於收取全部 D 公司欠 C 公司的款項之要求以滙入國家職權機關在國家銀庫開立的帳戶用作解決C公司和合作夥伴之間的“貨物買賣合同的爭執” 。

當 D公司把款項滙入國家職權機關的帳戶(這轉接在 C公司和 D公司的買賣合同上沒有具體規定),此場合也算是通過銀行支付,與購進貨物的數目相應的進項增值稅能申報、抵扣。

5. 若購買供應商價值2000萬以下的貨物、勞務而在同一天購買多次的總價值自2000萬以上只能抵扣稅務對於若有通過銀行支付單據之場合。供應商是有稅號,直接申報、納增值稅的納稅者。

若納稅者有各門市是各附屬單位的經營單位,使用經營單位同一稅號及發票樣本,發票上有用來分別經營單位的各門市“某號門市”的識別標及每門市的上方蓋章,這樣,每門市是一個供應商。

出口貨物、勞務之抵扣、退稅條件

出口貨物、勞務(不包括此通知第17條嚮導之場合)若要抵扣、退進項增值稅要具備此通知第15條第1款及第9條第2款之手續和條件,具體如下:

1. 銷售貨物、加工貨物之合同(對於加工貨物之場合)、給外國組織、個人提供勞務。對於委託出口之場合是委託出口合同及清理委託出口合同記錄(已結束合同之場合)或委託出口方和受委託出口方之間的定期債務對照記錄注明:數量、產品種類、已出口的委託貨物的價值;受委託出口方與外國簽訂的出口合同之編號、日期;受委託出口方與外國通過銀行支付的單據上的編號、日期、款項;受委託出口方支付給委託出口方的單據上的編號、日期、款項;受委託出口方的出口貨物報關單上的日期、編號。

2. 對於按照財政部相關海關手續嚮導已完成海關手續的出口貨物的報關單;海關檢查、監督;對於進出口貨物的出口稅、進口稅及管理稅務。

對於以各硬包裝資料,檔案、資料庫形式出口軟體產品的經營單位要抵扣、退進項增值稅,經營單位要如普通貨物一般保證關於海關報關單的手續。

以下之場合是不需要報關單:

– 對於經營單位通過電子工具出口勞務、軟體將不需要有報關單。經營單位要按照關於電子貿易的法律規定實施完整確定買方已收到通過電子工具出口的勞務、軟體手續的各規定。

– 在國外或者非稅關區建設、安裝工程之活動。

– 經營單位提供給加工出口企業電、水、文具及日用品貨物包括:糧食、食品、消費品(包括勞動保護用品:衣服、帽子、鞋子、水靴、手套)。

3. 出口貨物、勞務必要通過銀行支付

a) 通過銀行支付是按照符合合同上協議的各支付方式及銀行的規定從進口方的帳戶匯款到在銀行開立具出口方名字的帳戶。支付單據是出口方的銀行關於已收到自進口方帳戶的款項的到款報單。若延期支付要有在出口合同上注明的協議,到付款的時間,經營單位要有通過銀行支付的單據。若委託出口要有外國方給受委託方通過銀行支付的單據及受委託方要給委託方通過銀行支付出口貨物的款項。若外國方直接給委託出口方支付,委託出口方要有通過銀行支付的單據以及關於上述的付款要在合同上規定。