指導實施增值稅法及增值稅法中的一些條款 (17)

抵扣進項增值稅原則

b) 對於投資項目按照多階段實施投資的生產經營單位,包括剛成立的生產經營單位,有生產方案、組織封閉式生產、集中核算及使用屬於無課增值稅對象之產品來以生產出課稅增值稅的貨物,但在基本建設的投資階段中有提供無課增值稅的貨物、勞務,在投資階段中形成固定財產的進項增值稅額獲全部抵扣。經營單位要另外核算不用於投資固定財產給生產、經營無課增值稅的貨物、勞務的進項增值稅額以便按照課增值稅營業額和出售貨物、勞務的總營業額之間的百分比(%)來申報抵扣。

對於經營單位有繼續生產、加工的投資項目及有繼續生產課增值稅產品之承諾書、從基本建設的投資階段便已獲申報、抵扣增值稅。對於在基本建設的投資階段中產生的進項增值稅、經營單位已申報、抵扣、退稅但後來確定不充足抵扣、退稅條件,經營單位要申報,重新調整退回已抵扣、退稅的增值稅額。若經營單位不實施調整,經過清查、檢查、稅務機關發現,稅務機關將實施追收、追還及按規定處罰。經營單位要對向稅務機關已報告,承諾解釋,關於抵扣、退稅的內容在法律面前承擔全部責任。

若經營單位銷售的貨物是未經過處理或只通過一般初步處理的農,林,海產之產品,屬於無課增值稅對象,購進貨物、勞務的增值稅額按照課增值稅貨物、勞務的營業額對比銷售貨物勞務的總營業額以百分比(%)來計算抵扣。

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例如60:A企業有橡膠園的投資專案,在初步投資建設階段產生貨物、勞務的進項增值稅,企業未有做原料的產品以便繼續生產、加工成課增值稅產品(包括未經過加工出口或屬於課增值稅對象已經過處理的產品)但有建築處理橡膠乳工廠的投資項目(屬於課增值稅對象)及承諾種植產品繼續處理成課增值稅的產品,A企業將獲抵扣全部進項增值稅。

若企業銷售全部專案的橡膠乳屬於無課增值稅對象,企業將不能抵扣稅。

若企業使用專案開拓的橡膠乳的一部分來生產課增值稅產品,一部分用來出售,將實施抵扣進項增值稅如下:

– 固定財產的進項增值稅(橡膠樹林、處理工廠。。。):企業獲全部抵扣(包括在初步投資建設階段產生的增值稅)。

– 貨物、勞務之進項增值稅:按照課增值稅的貨物、勞務營業額比對出售貨物、勞務的總營業額以百分比(%)來實施抵扣。

c) 對於有投資項目的經營單位,包括剛成立的經營單位、一方面投資在生產經營無課增值稅的貨物,勞務,一方面投資在生產經營課增值稅的貨物,勞務,在初步投資建設階段中固定財產的進項增值稅獲暫按照無課增值稅的貨物,勞務的營業額比對按照經營單位的生產、經營方案銷售的貨物,勞務之總營業額的百分比(%)來抵扣。暫抵扣的稅額將獲按照按照課增值稅的貨物,勞務的營業額比對在3年內有營業額的第一年銷售的貨物,勞務之總營業額的百分比(%)來調整。

例如61:Z企業剛成立自運輸領域的投資項目。按照企業投資專案的生產經營生產方案,有以巴士或不用巴士運載公共乘客,從賣廣告和修理、保養運輸工具之勞務的營業額 ; 其中,以巴士運載公共乘客的營業額佔出售貨物、勞務的總營業額30%。在初步投資建設的階段,自2014年06月到2016年05月的02年內購買交通工具、建設車站、工廠。在這2年時間內,在初步投資建設階段的固定財產和成立企業 (成立企業支費) 而購買的貨物、勞務之進項增值稅獲暫時按70%比例抵扣及按規定得到退稅 ( 登記使用作爲公共巴士的汽車之固定財產沒有抵扣 ) 。企業開始營業,自2016年06月有營業額。到2019年05月底,在3年內從2016年06月起以巴士運載公共乘客的營業額佔出售貨物、勞務的總營業額35%。企業申報、調整減少已抵扣、退稅的固定財產的增值稅相當5%比例 ( = 70% – 65%)和計算納已調整減少抵扣、退稅額於2019年05月申報稅期的增值稅額。對於該調整減少的抵扣固定財產的增值稅額,企業不被處罰遲納以及不被計算遲納的利息。

5.企業給生產、經營課增值稅的貨物、勞務服務以送給、贈送、促銷、廣告之形式而使用的貨物之進項增值稅將獲抵扣。。

6. 按照海關機關的稅務印定決定已交納增值稅額將全部獲抵扣,除了因為逃稅、漏稅而被海關機關處罰的場合。

7. 在此通知第4條嚮導,用於生產、經營的稅無課增值稅貨物、勞務之進項增值稅不能抵扣。除了以下之場合:

a) 根據此通知第4條第19款嚮導,經營單位用來提供給以人道援助、不退換援助的國外組織、個人、國際組織生產、勞務購進的貨物、勞務的增值稅獲全部抵扣;

b) 到開拓的第一天或者生產的第一天、使用於搜索、勘探、發展油田活動的貨物、勞務之進項增值稅將獲全部抵扣。

8. 若確定某一期的應納稅額,在該期的進項增值稅獲申報、抵扣,不分已出庫使用或尚存在倉庫裡。
若經營單位發現進項增值稅在申報、抵扣的時候出錯、可在稅務機關、職權機關在納稅者總部公佈檢查、清查稅務決定之前進行補充申報、抵扣。

9. 不能抵扣的進項增值稅,經營單位能在支費中核算以計算營業所得稅或固定財產的原價,除了每次購進價值2000萬以上沒有付款單據、不用現金的貨物、勞務之增值稅稅額。

10.不直接經營業務的總公司、集團辦公室及各直屬事業行政單位如:醫院、醫務所、調養院、培訓院、學校。。。不是增值稅納稅人、為各單位活動服務而購進的貨物、勞務的進項增值稅將不能抵扣退稅。
若各單位有經營課增值稅貨物、勞務之活動要另外給這些活動登記、申報和增值稅。

例如62: A總公司的辦公室不直接生產、經營,使用由各直屬單位出資的經費來活動但總公司的辦公室以辦公室騰空的部分來出租房子( 辦公室 ) ,總公司辦公室要另外對出租辦公室的活動核算、申報、納稅。用作總公司的辦公室活動的貨物、勞務之進項增值稅不能抵扣或退稅。

11. 按照此通知第5條嚮導(不包括第5條、第2款、第3款)、使用在提供無申報、納增值稅的貨物、勞務活動的貨物、勞務之進項增值稅能全部抵扣。

12. 經營單位能以委權給各組織、個人而發票上注明獲委權的組織、個人名字的形式申報、抵扣購進貨物、勞務的增值稅,包括以下之場合:

a) 保險公司委權給參加保險者修理財產;修理財產及物資、代替配件費用的增值稅發票注明保險者的名字,保險公司按照保險合同給參加保險者實施支付相應保險費,保險公司能按照注明參加保險者名字的增值稅發票上支付保險賠償的部分來申報抵扣相應之增值稅; 若由保險公司給參加保險者支付賠償保險部分的費用從2000萬以上將要通過銀行實施支付;

b) 成立企業之前,各創辦人有委權文本給組織、個人實施代支付一些關連成立企業、購買貨、物資的支費、企業能按照注明獲委權的組織、個人名字的增值稅發票來申報、抵扣進項增值稅以及通過銀行實施支付給組織、個人從2000萬以上價值的發票。