指導實施增值稅法及增值稅法中的一些條款 (16)

抵扣進項增值稅原則

1. 用於生產的貨物、勞務、經營課增值稅的貨物、勞務之進項增值稅獲全部抵扣,包括不獲賠償課增值稅被損失之貨物的進項增值稅。

能抵扣進項增值稅被損失不獲賠償之各場合包括:天災、火災、損失而不受保險賠償之各場合、需要銷毀的不良品、超過使月期限的貨物。經營商要有齊全卷宗、資料證明被損失不獲賠償之各場合以抵扣稅務。
若貨物在運輸、盛泵過程中由於化理性質有自然損耗如汽油、柴油。。。將獲申報、抵扣不超過損耗規定額的自然損耗貨物實際數量的增值稅進項稅額。超過規定額損耗貨物的數量之增值稅進項稅額不能抵扣、退稅。

形成固定財產的貨物、勞務之增值稅進項稅是經營生產、區域內為勞動人服務的飯堂、班次之間的休息房、換衣服的房間、停車間、洗手間、水池和各工業區內給工作工人的房屋、醫療站都能全部抵扣。

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若在各工業區內工作工人的房屋是由經營單位按照關於工業區工人房屋設計標準和出租價格法律規定來實施租用,在此場合的租房款項的增值稅將獲按照規定來抵扣。若經營單位在工業區外給在各工業區內工作工人建設或購買房屋,而建設或購買的房屋按照關於工業區工人房屋設計標準法律規定來實施,給工人服務建設或購買的房屋之增值稅將能全部抵扣。

若經營商有來越南工作的外國專家,在越南擔任管理職務,按照與越南經營商簽訂的勞動合同領取工資,經營商不能給各外國專家租房的租款抵扣增值稅。

若各外國專家仍是外國企業的人員,受外國企業的調動,在來越南工作期間獲外國企業支付工資及享有外國企業的各種制度,外國企業和越南經營商之間有書面合同注明越南企業要承受各外國專家來越南工作期間的住宿費用,由越南經營商給在越南工作各外國專家租房屋款項的增值稅將能抵扣。

2. 給生產、經營課增值稅及無課增值稅的貨物、勞務的貨物、勞務的增值稅進項稅(包括固定財產)只能抵扣給生產、經營課增值稅的貨物、勞務的貨物、勞務增值稅進項稅額。經營單位要另外核算能抵扣和不能抵扣之增值稅進項稅 ;若不能另外核算,進項稅以課增值稅的營業額、不必申報、計算納增值稅的營業額比對貨物、勞務的總營業額、包括不必申報、計算納稅、不能另外核算的營業額以百分比(%)計算抵扣。

經營課增值稅及無課增值稅的貨物、勞務之經營單位每月 / 季暫分佈獲抵扣在月 / 季中購入的貨物、勞務、固定財產的增值稅稅額、年底經營單位實施計算分佈整年獲抵扣的進項增值稅稅額以申報、調整按月 / 季已暫分佈、抵扣的進項增值稅。

3. 固定財產、機械、 設備的進項增值稅,包括租用這些財產、機械、 設備活動的進項增值稅和其它與財產、機械、 設備關連如保養,修理在以下場合的進項增值稅按照營業所得稅法及各指導執行文本的規定不能抵扣而以固定財產的原價計算或獲扣除的支費:專用於服務生產武器、服務國防、安寧的器材、各信用組織、再保險、人壽保險、經營證券、醫療機構、培訓單位的固定財產、機械、 設備;不用於經營運輸貨不用於經營運輸貨物、乘客、經營旅遊、酒店的民用飛機、遊艇。

固定財產是自9個座位以下的汽車(不包括使用於運輸貨物、乘客,經營遊歷、酒店;經營汽車的汽車樣本及試開的汽車)超過16億以上的價值(未含增值稅),相當於超過16億以上的價值之進項增值稅不能抵扣。

4. 在一些場合能抵扣增值稅,具體如下:

a) 對於經營單位組織封閉式生產,集中核算在各階段中有使用無課增值稅的產品來生產課增值稅的產品,在各階段的進項增值稅將全部獲抵扣。

例如58:X企業投資建設原料區及工廠生產加工各類出口的鯰魚片、巴沙魚、冷凍蝦。企業組織封閉生產從養殖階段,包括企業全部投資種畜、池塘、圍牆、灌溉系統、船舶之租用加工養殖及其他進項原料如飼料、獸藥、獸醫勞務至出口之處理蝦、魚的階段。X企業獲全部抵扣固定財產及在所有各生產、加工階段購進不形成固定財產的貨物、勞務之進項增值稅。

例如58a:A企業投資建設原料區及工廠以封閉式生產從養殖階段 (包括企業全部投資種畜、池塘、圍牆、灌溉系統、船舶之租用加工養殖及其他進項原料如飼料、獸藥、獸醫勞務。。。)至處理鯰魚片冷凍出口及在國內出售。在生產過程中,A企業另外向其他企業或各農民戶加購鯰魚。在外購進的鯰魚,進入工廠之前都是集中在A企業池塘和A企業自己養的鯰魚集中飼養。企業自己養的鯰魚和在外購進的鯰魚進入工廠處理成鯰魚片產品,按照工段和規程:魚原料 – 清洗 –去頭,去皮 – 去內臟 – 切片 – 醃鹽 –凍結 – 銷售。A企業獲實施申報抵扣增值稅如下:

– A企業獲全部抵扣固定財產及按照上述規程製作鯰魚片初步處理階段的工廠購進的不形成固定財產的貨物,勞務之進項增值稅。

– 鯰魚片的來源是由A企業自己養以便出口將運用0%稅率以及企業獲抵扣全部有關於出口鯰魚片活動的進項增值稅。若企業養鯰魚然後處理成鯰魚片一方面出口一方面在國內銷售,進項增值稅獲按照出口營業額 / 總營業額(出口及在國內的營業額)之百分比(%)來分佈。

例如59:Y企業投資建設原料區以及工廠以生產從鮮奶處理的各產品(滅菌奶、酸奶、乾酪。。。)。企業組織封閉式生產從養殖階段,包括企業投資全部畜種(牛、羊)、籠房、農場、圍牆、、擠奶設備、籠房、農場衛生系統來租用加工飼養和其他進項原物料如飼料、獸藥、獸醫勞務至鮮奶製成各產品的製作階段。Y企業獲抵扣全部固定財產和在所有的生產、處理階段購進的不形成固定財產之貨物、勞務服務的進項增值稅。