指導實施增值稅法及增值稅法中的一些條款 (15)

稅務抵扣方法

若發票上寫錯增值稅稅率而經營商還沒自調整,稅務機關檢查時發現錯誤將按照如下處理:

對於經營商購買貨物、勞務:若在進項發票上之增值稅稅率比在關於增值稅的各規範文本已規定的稅率高將按照關於增值稅的各規範文本已規定的稅率來抵扣進項稅。若能確定賣方已按照寫在發票上的稅率來申報、納稅將按照寫在發票上的稅率來抵扣進項稅但必須有直接管理賣方的稅務機關確認。若寫在發票上的增值稅稅率比關於增值稅的各規範文本已規定的稅率低將按照寫在發票上的稅率來抵扣進項稅。

對於經營貨物、勞務之經營商:經營商進口貨物時,已在進口階段申報、納增值稅,給消費者銷售時已開具增值稅發票,寫在該發票上的增值稅稅率與在進口階段已申報、納的增值稅稅率相同,而已申報的增值稅稅率(在進口階段和出售階段)比在關於增值稅的各規範文本已規定的稅率低以及經營商不能再收客戶的任何款項,按照增值稅發票收自客戶之款項獲確定是按照關於增值稅的各規範文本已規定的稅率之含有增值稅的價格作為確定增值稅的應納稅額和計算所得稅的營業額。

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例如56:在2014年3月,A經營商(按照抵扣方法納增值稅之對象)進口名為“CHAIR MM”產品以及已在進口階段申報以5%稅率納增值稅。2014年5月,經營商出售給B客戶一個(01)“CHAIR MM”產品,未含增值稅價格是1億越盾。因為進口時已運用5%增值稅稅率,所以A經營商開具給B客戶的增值稅發票,在發票上注明:計稅價格是1億越盾;增值稅稅率是5%及增值稅是500萬越盾,含有增值稅的付款總額是105.000.000越盾。B客戶已付足款項105.000.000越盾。

2015年,稅務機關經過查看之後發現A經營商對於給B客戶出售的“CHAIR MM”產品運用錯了增值稅稅率(增值稅稅率應該是10%)。因為A經營商與B客戶之間的交易已經結束,所以A經營商沒有根據來再收B客戶款項(B客戶不接受補充稅額增加之付款)。稅務機關再確定A經營商增值稅的應納稅額和確定計算所得稅的營業額如下:

B客戶已經付款105.000.000越盾,按照10%稅率確定已含有增值稅之價格,確定增值稅的應納稅額如下:

(105.000.000 / (1+10%))x 10% = 9.545.000 越盾

A經營商的增值稅應補充的稅額是:

9.545.000 – 5.000.000 = 4.545.000 越盾。

銷售給B客戶的“CHAIR MM”產品計算所得稅的營業額確定是:

105.000.000 – 9.545.000 = 95.455.000 越盾。

1.對於黃金、白銀、寶石買、賣、製作活動、按照增值上直接計算方法的應納增值稅額等於增值乘給增值稅稅率。

黃金、白銀、寶石之增值以黃金、白銀、寶石的出售價格減去(-)相應的黃金、白銀、寶石的購進價格
黃金、白銀、寶石之售價是寫在銷售黃金、白銀、寶石之發票上的實際價格,包括製作的工費(若有),增值稅以及賣方獲享的各項附收費。

購進黃金、白銀、寶石之價格獲確定於購進或者進口黃金、白銀、寶石的用於相應賣出之買賣、製作黃金、白銀、寶石。含有增值稅的價值。

若在計稅期內黃金、白銀、寶石產生增值負值(-)、獲補扣於黃金、白銀、寶石增值正值(+)。若沒有產生增值正值(+)或增值正值(+)不夠補扣增值負值(-)、將獲結轉在年中下期增值。西曆年結束後,增值負值(-)不能結轉至下一年。

2. 按照增值上直接計算方法增值稅應納稅額等於百分比乘給營業額,運用如下:

a) 運用對象:

– 營業中的企業、合作社每年營業額低於10億越盾營業額度,不包括在此通知書第12條第3款規定的自願登記運用稅務抵扣方法之場合;

– 剛成立之企業、合作社,不包括按照此通知書第12條第3款嚮導自願登記之場合;

– 個人、家庭經營戶;

– 不按照投資法在越南經營的外國組織、個人以及沒有按照相關會計、發票、單據之法律規定、實施或實施不完整會計、發票、單據制度的其它組織、不包括提供貨物、勞務以進行搜索、勘探、開發及開拓油氣活動的外國組織、個人。

– 不是企業、合作社的其他經濟組織、不包括登記運用抵扣方法納稅之場合。

b) 在營業額上計算增值稅的百分比按照以下每種活動來規定:

– 分配、提供貨物:1%;

– 不承包原料之勞務、建設:5%;

– 生產、運輸、勞務與有承包原物料之貨物、建設相關:3%;

– 其他經營活動:2%。

c) 計算增值稅的營業額是寫在銷售發票上售賣課增值稅的貨物,勞務之總實際收入,包括經營單位享有之附加費。

若經營商單位有銷售貨物、供應勞務之營業額屬於無課增值稅對象以及出口貨物、勞務之營業額將不運用營業額上之百分比對此營業額。

例如57:A有限公司是按照直接方法來申報納增值稅之企業。A有限公司有營業額產生自銷售電腦軟體及諮詢成立企業勞務之活動,A有限公司不必按照銷售電腦軟體之營業額上之百分比納增值稅(因為電腦軟體屬於無課增值稅對象)而要按照諮詢成立企業勞務之營業額的5%來申報納增值稅

經營不同比例多行業單位要按照規定根據每個行業相應的比例來申報增值稅;若納稅者不能確定每一組行業的營業額或者在一份整套經營之合同包括有不能分開的多種比例之各類活動將以單位生產、經營之各行業的最高比例運用。

3. 對於家庭戶、個人經營按照承包方法來納增值稅,稅務機關根據此條第2款嚮導、根據承包單位報稅的材料、資料、稅務機關之資料庫、調查實際營業額和社、坊之稅務諮詢理事會的意見、按照承包單位營業額的百分比來確定營業額,增值稅的應納稅額。

若按照承包方法納稅的家庭戶、個人經營多行業,稅務機關按照主要經營活動之比例來確定應納稅額。

4. 此通知書附帶頒行此條第2款、第3款嚮導以營業額上的百分比來計算增值稅之行業名錄表。