指導實施增值稅法及增值稅法中的一些條款 (14)

稅務抵扣方法

4. 其它場合:

a) 若經營商有購銷、製作黃金、白銀、寶石,經營商要對此活動另行核算以便按照此通知第13條的嚮導運用直接計算於增值上的方法來納稅;

b) 對於正在按照抵扣方法課增值稅的企業有成立分支(包括企業以自投資專案成立之分支),若分支按照相關稅務管理之法律規定來另行申報增值稅將根據營業中之企業的計稅方法來確定計稅方法。若分支不直接銷售貨物,不產生營業額或者與企業在同一個省、市而沒有實施另行申報將在企業的總部實施集中申報稅;

c) 對於不屬於在此條第3款嚮導之剛成立的其他企業、合作社將按照此通知書第13條嚮導來運用直接計算方法。

d) 從成立後的第一個西曆年年底,若企業、合作社按此條第2款確定有10億越盾以上的營業額以及按照相關會計、發票、單據之法律規定、實施完整會計、發票、單據制度、將繼續運用抵扣方法;若企業、合作社不達到10億越盾以上的營業額但也按照相關會計、發票、單據之法律規定、實施完整會計、發票、單據制度、將獲按照此條第3款a點嚮導自願登記繼續運用稅務抵扣方法;從成立後的第一個西曆年過後、企業、合作社在連續2年內運用穩定計稅方法。

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例如53:X貿易勞務有限公司於2014年4月成立及開始經營,在2014年的計稅期X貿易服務有限公司運用直接方法。2014年11月的計稅期結束後,該X公司確定營業額如下:

用自2014年4月到11月的計稅期之增值稅稅務報表上的總營業額指標除給8個月,然後乘給12個月。

若估計營業額確定自10億越盾以上,X貿易服務有限公司自2015年01月01日起以及在2015年和2016年中轉用稅務抵扣方法。若按照上述的確定方法,估計營業額不達到10億越盾而該X公司按照相關會計、發票、單據之法律規定、實施完整會計、發票、單據制度、X公司屬於按照此條第3款嚮導自願登記運用抵扣方法。若X公司繼續自願登記運用抵扣方法,X公司在2015年、2016年兩年內繼續運用抵扣方法。

5. 確定增值稅應納稅額:

增值稅應納稅額 = 增值稅出項稅額 – 獲抵扣的增值稅進項稅額

其中:

a) 增值稅出項稅額等於寫在增值稅發票上的出售貨物、勞務之增值稅總稅額。

寫在增值稅發票上的增值稅稅額等於課稅的出售貨物、勞務之計稅價格乘以(x)該貨物、勞務之增值稅稅率。

若使用單據有注明付款價格是已含增值稅之價格,增值稅出項稅是按照此通知書第7條第12款規定用付款價格減去(-)計稅價格的公式來確定。

經營商屬於以出售之貨物、勞務按照稅務抵扣方法來計稅要給出售之貨物、勞務計算、納增值稅。當開具銷售貨物、勞務發票、經營商要注明售價是未含稅額、增值稅以及購買者應付的付款總額。若發票上只注明付款價格(除了獲批准使特殊單據之場合)、而不寫未含稅額及增值稅、出售貨物、勞務的增值稅將按寫在發票、單據上的付款價格來計算。

例如54:企業經營鋼鐵,售價是未含增值稅,對於F6鐵是:11.000.000越盾/噸;10%增值稅等於1.100.000越盾/噸,銷售時有些發票上只注明售價是12.100.000越盾/噸,以營業額計算的增值稅將確定:12.100.000越盾/噸 x 10% = 1.210.000越盾/噸並不以未含稅額之11.000.000越盾/噸的價格來計算。

經營商要按照相關會計、發票、單據之法律規定來執行會計、帳簿、發票、單據制度。若發票寫錯增值稅稅率而經營商還沒自調整,稅務機關檢查時發現錯誤將依照如下處理:

對於銷售貨物、勞務的經營商:若寫在發票上之增值稅稅率比在關於增值稅的各規範文本已規定的稅率高將按照寫在發票上的稅率來申報納增值稅;若在發票上之增值稅稅率比在關於增值稅的各規範文本已規定的稅率低將按照關於增值稅的各規範文本已規定的稅率來申報納增值稅。

b) 進項增值稅等於(=)寫在用於課增值稅的生產、經營貨物、勞務而購買的貨物、勞務增值稅發票上之增值稅總額(包括固定財產),寫在進口貨物納稅單據上或按照財政部對於在越南沒有法人資格的各外國組織和在越南有產生收入的外國個人的嚮導替代外國方納增值稅之單據上的增值稅額。

若購買之貨物、勞務是能用特殊單據來注明含有增值稅價格之種類,經營商能根據含有增值稅價格及在此通知書第7條第12款嚮導之計算方法以便確定未含增值稅價格以及增值稅進項稅。

獲抵扣的增值稅進項稅額按此通知書第14條、第15條、第16條、第17條規定之增值稅抵扣原則和條件來確定。

例如55: 期內,A公司給是特殊類獲抵扣的進項服務付款:

付款總額11000萬(含有增值稅),此勞務課10%稅率,抵扣之增值稅進項稅額計算如下:

(11000萬 / (1 + 10%)) x 10% = 1000萬(越盾)

未含稅之價格是1億,增值稅是1000萬。