指導實施增值稅法及增值稅法中的一些條款 (11)

0%稅率

例如46:D公司給X公司提供對於投資在老撾的專案諮詢、考察、編制可行性報告勞務。D公司收到的合同價值是已含增值稅的50億越盾對於在越南實施勞務的部份。雙方之間的合同不能確定在越南和老撾實施服務的營業額。D公司可算出在老撾實施的支費(考察、勘測費)是15億越盾以及在越南實施的支費(綜合、編制報告)是25億越盾。

對於在越南實施勞務部份的營業額已含有增值稅獲確定如下:

50億 x (25億 / (25億 +15億)) = 3.125.000.000越盾

若D公司有資料證明派幹部去老撾實施考察、勘測及有單據證明公司採購一些為在老撾考察、勘測勞務的貨物,對於在老撾實施勞務部份的營業額將運用0%稅率及確定為1.875.000.000越盾(5.000.000.000 – 3.125.000.000 = 1.875.000.000 越盾)。

c) 在此款規定之國際運輸包括按照國際路線從越南去國外或從國外到越南、或出發點和到達點都在國外、不分別是否有直接運輸工具。若國際運輸合同包括內地運輸的路線,國際運輸將包括內地的路線。
例如47:在越南的X運輸公司有國際運輸的船舶,X公司承運輸貨物從新加坡到韓國。運輸貨物從新加坡到韓國收到的營業額是國際運輸活動收到的營業額。

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d) 航空、海運業的勞務直接或通過代理給國外組織提供勞務,包括:

航空業運用0%稅率的勞務:提供航空餐飲服務;飛機起飛和降落勞務;停機埸勞務;飛機之保護安寧勞務;乘客、行李及貨物的安檢;在機場的行李輸送帶勞務;地面技術服務勞務;保護飛機勞務;推拉飛機勞務;引導飛機勞務;租賃引導乘客上落飛機梯車勞務;航行調度勞務;在停機埸區域內運載飛行員、空服員及乘客之勞務;疊放、檢點貨物勞務;從越南航空港口飛國際航班乘客服務勞務(客運服務費)。

航海業運用0%稅率的勞務:船舶拖帶勞務;引航;航海救護;碼頭、停泊灘;搬運;綁拆繩索;貨物倉開關;船倉衛生;檢點、交接;檢查登記。

đ) 其它貨物、勞務:

– 在國外或非稅關區內的建設、安裝工程活動;

– 出口時屬於增值稅無課稅對象的貨物、勞務,除了在此條第3款之嚮導不運用0%稅率的各場合;

– 提供給外國組織、個人修理飛機、船舶之勞務。

2. 運用0%稅率的條件:

a) 對於出口貨物:

– 有銷售、加工出口貨物合同;委託出口合同;

– 有按照法律的規定通過銀行支付出口貨物貨款的單據和其他單據;

– 有按照此通知第2款第16條的規定的報關單。

對於銷售貨物而交接貨地點是越南境外,經營單位(賣方)要有在越南境外交接貨的證明資料如:與銷售的外國方簽訂購買貨物之購貨合同;與買方簽訂購買貨物之售貨合同;證明在越南境外交接貨之單據如:按照國際慣例之貿易發票、運單、包裝單、產地證明書…;通過銀行付款之單證,包括:經營單位通過銀行給國外售貨商支付的單據;買方通過銀行給經營單位支付的單據。

例如48:A公司與B公司(是越南企業)簽訂圖買賣潤滑油之合同。A公司購買在新加坡各公司的潤滑油,然後在新加坡海港賣給B公司。若A公司有:與在新加坡各公司簽訂購買潤滑油之合同、A公司和B公司之間的買賣合同;已在新加坡海港給B公司交貨之單據證明、A公司通過銀行給在新加坡各公司轉帳之單據、B工地通過銀行給A公司支付的單據,A公司給B公司出售潤滑油的營業額能運用增值稅0%稅率。

b) 對於出口勞務:

– 有與外國或者在非稅關區內的組織,個人供應勞務的合同;

– 有按照法律規定通過銀行支付出口勞務費的單據及其他單證;

而提供給國外組織、個人修理飛機、船舶之勞務,若要運用0%稅率,除了上述的合同及支付單據條件以外,進來越南之飛機、船舶都要辦理進口手續,修好後要辦理出口手續。

c) 對於國際運輸:

-有按照各種符合法律規定的形式的承運方和托運方之間以國際運輸從越南到外國或從外國到越南或出發點和到達點都在外國的運輸乘客、行李、貨物之合同。對於運載乘客、運載合同是票。國際運輸之經營單位按照相關運輸之法律規定來實施。

– 有通過銀行來支付之單據或者其它付款方式獲認為通過銀行支付。對於運輸乘客是個人之場合,該有直接付款之單據。

d) 對於航空業、航海業之勞務:

d.1) 航空業適用0%稅率之勞務在國際航空港區域、機場、國際航空貨物車站實施以及滿足如下條件:

– 有給外國組織、外國航空公司之提供勞務合同或外國組織、外國航空公司之提供勞務要求;

– 有通過銀行來支付或者其它付款方式被認為是通過銀行支付。若提供給外國組織、外國航空公司勞務不常發生、不按歷程及沒有合同,該有外國組織、外國航空公司之直接支付的單據。

上述的條件及支付單據不適用對於在越南航空港口國際航班上的乘客服務勞務(客運服務費)。

d.2) 航海業適用0% 稅率之勞務在港口區域實施及滿足以下條件:

– 有與外國組織、船舶代理之提供勞務合同或者外國組織或船舶代理之提供勞務要求;

– 有外國組織、船舶代理通過銀行給提供勞務單位支付勞務的單據或者其它付款方式被認為通過銀行支付。

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3. 不能運用0%稅率之場合:

– 往國外再保險;轉交技術、往國外轉讓智慧所有權;資本轉讓、提供信用、往國外投資證券;衍生金融勞務;郵政服務、通向國外電信(包括提供給在非稅關區之組織、個人的郵政電信勞務;往國外或者非稅關區提供已有代碼、價額的充值卡);出口產品是未加工成其它產品之開發礦產資源;進口然後出口之香煙、酒、啤酒;提供貨物、服務給在非稅關區不登記營業的個人,不包括按照政府總理規定之其它場合。
進口香煙、酒、啤酒然後出口,出口時不必計算增值稅出項稅,但不能抵扣增值稅進項稅10。

-在國內購買銷售給在非稅關區內經營單位汽車的汽油、柴油;

– 售給在非稅關區內組織、個人之汽車;

– 經營單位提供給在非稅關區內之組織、個人的勞務包括:租房子、會場、辦公室、酒店、倉庫;運載接送勞動者之勞務;餐食勞務(除了在非稅關區內提供的工業便餐,餐食勞務);

– 在越南提供給外國組織,個人的以下勞務不能運用0%稅率,包括:

+ 體育競賽、藝術表演、文化、娛樂、會議、酒店、培訓、廣告、旅遊;

+ 網路支付的勞務;

+ 提供在越南賣、分配、銷售產品、貨物的連帶勞務。