對於有連接交易企業的稅務管理規定 (2)

各方有連接關系

1. 各方有連接關系(以下簡叫“連接方“)是各方有關系屬於以下其中的一種情況
a) 一方直接或間接參加經營,控制,或貢獻資本進對方
b) 各方直接或間接連同另一方的控制,管理,或投資
2. 在第一條各方連接具體如下:
a) 企業直接或間接持有對方企業所有者至少25%的資本
b) 雙方企業直接或間接擁有至少25%的第三方權益
c) 一家企業是對方企業業主擁有最大股東,直接或間接擁有對方企業總股份的10%以上。
d) 一家企業當寶或企業以任何形式擔保或以其他方式借資(包含從第三方貨款,從關聯方的財務來源保證與各財務交易有相當的本質)條件為:借款資本至少等於借資企業業主資本的25%,與占借款企業中長期貸款總額的50%以上

Dich-vu-ke-toan 2

đ) 一家企業指定領導班管理或控制另一家企業的控制權,條件為第一家企業指定的成員人數占控制辦人員總數的50%,或控制第二家業務的控制權:或者第一家企業指定的成員有權決定第二個企業的財務政策或者經營活動


e) 兩家企業都有50%領導成員以上或領導班共有一成員有權決定第三方指定的財務政策或經營活動
g) 兩家企業得運行或受人事控制,財務與經營活動,由屬於其中一個關系的個人:妻子、丈夫、父親、養父、母親、養母、親子、收養孩子、親哥、親姐、親弟、親妹、姐夫、妹夫、大嫂、嫂嫂、爺爺、奶奶、孫子、外公、外婆、外孫、姑姑、叔叔、伯父、舅舅、親阿姨、親子子。
h) 兩個經營基礎,有長住基礎與總部關系或共同是外國組織,個人的長住地址。
i) 一家或多家企業通過個人對該企業的出資或直接參與控制企業。
k) 其他企業受其他企業實際生產經營活動控制的活動

分析比較,選擇獨立比較對像,確認連接交易價格

1. 獨立交易跟比較分析的原則與本質原則確定形式,確定具有類似獨立比較特征的關聯交易的性質。
a) 交易本質在法律合同或文件之間對照,各方交易協議的實際執行情況。納稅人發生連接交易但沒有書面協議,或協議不符合獨立交易的原則,或實際執行不符合獨立交易原則跟各方沒有連接關系,連接交易必須根據獨立方之間的經營本質確定,具體:連接方收益,利潤從連接交易對於納稅人必須要有擁有權與控制經營風險對於財產,貨品,服務,人力,權利帶來經濟利益,以及從股份,股票中獲得收入的權利與其他財務工具,與納稅人發生費用從連接方的交易須收到利益,直接經濟價值或增加收入,納稅人的生產經營活動按照獨立交易原則增加。
b) 交易的性质取决于收集信息,证据,事务数据的方式,各方的连接风险在实际的经营生产活动。
2. 分析比較要保證獨立比較對像與連接交易相同性,沒有差別重要的影響到價格:利潤比率或各方利潤分配比率。如果有差別重要到價格,利潤比率或各方利潤分配比率,要分析,確認與執行調整不包括與本條第3款規定比較因素的差別重要,與符合每種方法確認連接交易價格依本條第7款規定。
比較分析,尋找相同獨立比較各對像:
a) 選擇內部獨立比較對像是納稅人跟沒有連接方的交易,保證相同,沒有特別重要影響到價格,利潤比率或各方的利潤分布比率。若沒有內部相同比較對像,執行選擇比較對像依本條第9條3款,第b與c項。連接交易跟獨立交易的比較執行根據每種相同產品交易基礎。若不能依產品交易比較,交易合並必須要保證符合本質,經營實際與按照交易價格確認方法依本條第7款規定。
b) 比較對像的財務數據要保證正確度,才可以使用為申報,計稅目的,符合會計,統計與稅務的規定。獨立比較各對像發生交易時點要跟連接交易發生時點一樣,或有財務年度跟納稅人的財務年度一樣,除特殊情況外要延長比較時間依本條d項規定。數據格式保證可以比較,計算交易時點的價格或在算稅期末中:對於比率價值,相對比例納稅人把小數點後面的兩個數字做整數。如果相對數字從公布數料使用,有絕對號碼附加,與不使用這整數原則據公布的資料引述來源。
c) 至少數量獨立比較選出比較分析之後與特別重要調整選出如下:在連接交易一對像或納稅人執行連接交易與獨立比較對像沒有差別:三對像在獨立比較對像有差別但有足夠的信息,資料當基礎排除所以重要的各差別,與五對像以上若只有信息,資料當基礎排除大部分獨立比較對像的重要差別。
若選出各對像沒有相當的信任度,執行按照抽樣方法統計要確認正確的獨立交易價值,同時選擇集合中間的價值要調整,再確認價格,利潤比率或納稅人的利潤分布比率依各方法確認連接價值在本議定第七條規定
d) 對於特殊性的連接交易或唯一找不到獨立比較對像比較,要執行開發分析範圍行業比較,地理市場,比較時間要尋找獨立比較對像。開發分析比較範圍執行如下:選擇各對像獨立比較依經濟分行有最高的相同性跟納稅人在同一個地理市場的分行活動:在區內各國家開發市場,有行業條件與相同經濟發展程度。
若開發分析範圍選擇獨立比較對像在不同的地理市場,要相同分析與重要定算與定量各差別依本款第e項與本議定第七條二款:或使用前年度獨立比較對像的數料,資料,與調整時間因素重要差別(若有)。
獨立比較對像的時間開發收集數料,資料不超過一年度財務對於納稅人的財務年度若使用確認價格方法在本議定第七條二款規定。
đ) 根據價格確認方法與選擇的獨立比較各對像,執行調整價格:利潤比率納稅人的利潤分布比率,要確認納稅人企業增值稅不不減少應付給國家的納稅義務。

3. 比較分析按照對照方法,巡檢,重要差別調整對於比較的各因素要選出獨立比較對像
a) 比較因素包含:貨品的產品特性,服務,財產(以下簡叫產品特性)活動職能與財產,經營生產風險:發生交易的合同與經濟條件。
b) 分析財產與活動職能,經營生產風險,要確認主要的職能與各種財產,成本,費用使用關系,包含使用人力開發合作,從財產通知,成本事宜各方連接共分成本與風險,以及與盈利相關的風險,跟經營交易有關系。職能分析是確認的基礎,重新分布各方連接的實際經營生產風險。
c) 分析無形財產特性比較因素,要檢查分析合同,協調帶來的經濟利益,與非合同帶來給各方的經濟利益。無形財產分析要根據財產擁有權:無形財產的潛能利潤:對於無形財產剝削權利,使用地理違犯的各限制:無形財產的周期:帶來經濟利益的各關系:特許人有參加無形財產發展與活動職能,每方連接的無形財產開發與保護,維持,增加,發展全部過程實際上控制經營風險的能力。
d) 分析經濟條件,發生交易時要包含基於地理位置因素的成本優勢,專門職能,市場的發展程度與行業各種經濟發展納稅人的經營行業。
đ) 比較分析,為定性方面差別排除分析重要的差別,對於信息的定量或財務數據對作為確定交易價格基礎因素有重大影響根據規定方法的每個價格確定,在本議定的第七條。確認重要差別根據定量與預算,包含:定量差別是由決定絕對數量為經營周期,成立年數,企業的活動或相對數如:財務指標的差別依投資行特性或活動職能,營運資金的差別,定性差別是根據價格確認方法確認信息。
能確認重要信息包含:產品特性差別,合同條件,職能,財產與風險與經營行業,納稅人的經濟條件與獨立比較各對像,為政策的差別,投資,環境,經營生產投入成本的影響在不同的地域市場。各定量差別,與定算要檢查,調整跟比較因相應調整有重大的影響到連接交易價格方法在本議定第七條規定。
e) 分析結果是證據挑選符合獨立比較對像,為本議定第七條規定的連接交易確認方法。
4. 比較分析流程包含各步驟:
a) 對於獨立比較對像的進行相同分析之前要確認連接交易的本質。
b) 比較分析,尋找,選擇各相同獨立比較對像在確認比較時間基礎,產品特性,合同條件:行業分析,市場,發生交易時的經濟條件:分析連接交易,與納稅人執行連接交易:數據基礎源:連接交易確認價格方法與調整各重要差別(若有)
c) 確認價格,利潤比率或利潤分布比率根據獨立比較各對像分析結果當比較的基礎,確認納稅人要繳增值稅義務不減少應付國家的納稅義務。周期內算法方法必須統一適用,經營生產階段要符合職能,經營模型依本議定第七條規定。